在審計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)中，審計(jì)業(yè)務(wù)五要素的內(nèi)容非常重要，但是學(xué)生由于沒有接觸過審計(jì)實(shí)務(wù)，所以不容易理解。因此，可以借助對(duì)學(xué)生耳熟能詳?shù)?ldquo;王婆賣瓜”的故事改編來理解審計(jì)業(yè)務(wù)五要素，既形象生動(dòng)又簡(jiǎn)單明了。
話說王婆在大街上賣瓜，當(dāng)然少不了自賣自夸，有一個(gè)叫張三的人想買瓜，但是他不知道王婆的瓜是不是真如王婆所夸，所以他想聽聽別人的評(píng)價(jià)，而且這個(gè)人不能是“托兒”，他必須是獨(dú)立的并且是專業(yè)的。這時(shí)，有一個(gè)叫李四的吃瓜專家過來了，故事就此發(fā)生了。
在這里，首先涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人：王婆、張三、李四，這就是審計(jì)業(yè)務(wù)的第一個(gè)要素。王婆相當(dāng)于被審計(jì)單位，張三相當(dāng)于審計(jì)用戶，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，李四相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，和李四一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須是獨(dú)立于被審計(jì)單位和審計(jì)用戶的專業(yè)的第三方。
其次，王婆賣瓜自賣自夸，王婆的“自夸”，就是王婆對(duì)自己的瓜的認(rèn)定，相當(dāng)于被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，集中表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。這就是審計(jì)業(yè)務(wù)的第二個(gè)要素，也就是審計(jì)的對(duì)象。其中認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá)。
第三，作為吃瓜專家的李四要判斷王婆對(duì)自己的瓜的認(rèn)定也就是“自夸”是不是符合既定的標(biāo)準(zhǔn)。既定的標(biāo)準(zhǔn)是什么，要取決于王婆賣的是什么瓜。如果王婆賣的是西瓜，那李四就要判斷是不是“又大又甜”;如果王婆賣的是苦瓜，那李四的標(biāo)準(zhǔn)就不能是“又大又甜”了，而是“苦，能清熱解火”。這里的既定標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)業(yè)務(wù)的第三個(gè)要素。既定標(biāo)準(zhǔn)是指判斷認(rèn)定時(shí)所使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可能是立法機(jī)關(guān)制定的特殊規(guī)則、管理層制定的預(yù)算或績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)發(fā)布的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。選擇哪種標(biāo)準(zhǔn)取決于所審計(jì)的信息。
第四，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，李四必須一看二吃，獲得充足的證據(jù)，才能證明王婆的“自夸”和瓜的“既定標(biāo)準(zhǔn)”之間的符合程度。在審計(jì)中，證據(jù)是指用來確定認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度的資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)業(yè)務(wù)的第四個(gè)要素。
最后，李四對(duì)王婆的瓜看也看了，吃也吃了，本著為張三服務(wù)的原則，李四必須向張三明確表態(tài)，王婆說的是事實(shí)，還是王婆言過其實(shí)。李四的表態(tài)就相當(dāng)于審計(jì)結(jié)果，是審計(jì)業(yè)務(wù)的第五個(gè)要素。審計(jì)結(jié)果是基于對(duì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)而得出的對(duì)認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度的評(píng)價(jià)，一般表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告。
故事講完了，你記住審計(jì)業(yè)務(wù)的五要素了嗎?
商學(xué)院 田寧 |
