在審計學(xué)的學(xué)習(xí)中，審計業(yè)務(wù)五要素的內(nèi)容非常重要，但是學(xué)生由于沒有接觸過審計實務(wù)，所以不容易理解。因此，可以借助對學(xué)生耳熟能詳?shù)?ldquo;王婆賣瓜”的故事改編來理解審計業(yè)務(wù)五要素，既形象生動又簡單明了。
話說王婆在大街上賣瓜，當(dāng)然少不了自賣自夸，有一個叫張三的人想買瓜，但是他不知道王婆的瓜是不是真如王婆所夸，所以他想聽聽別人的評價，而且這個人不能是“托兒”，他必須是獨立的并且是專業(yè)的。這時，有一個叫李四的吃瓜專家過來了，故事就此發(fā)生了。
在這里，首先涉及到審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人：王婆、張三、李四，這就是審計業(yè)務(wù)的第一個要素。王婆相當(dāng)于被審計單位，張三相當(dāng)于審計用戶，也就是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，李四相當(dāng)于注冊會計師。當(dāng)然，和李四一樣，注冊會計師必須是獨立于被審計單位和審計用戶的專業(yè)的第三方。
其次，王婆賣瓜自賣自夸，王婆的“自夸”，就是王婆對自己的瓜的認定，相當(dāng)于被審計單位對其經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定，集中表現(xiàn)在財務(wù)報表上。這就是審計業(yè)務(wù)的第二個要素，也就是審計的對象。其中認定是指被審計單位管理層在財務(wù)報表中做出的明確或隱含的表達。
第三，作為吃瓜專家的李四要判斷王婆對自己的瓜的認定也就是“自夸”是不是符合既定的標(biāo)準(zhǔn)。既定的標(biāo)準(zhǔn)是什么，要取決于王婆賣的是什么瓜。如果王婆賣的是西瓜，那李四就要判斷是不是“又大又甜”;如果王婆賣的是苦瓜，那李四的標(biāo)準(zhǔn)就不能是“又大又甜”了，而是“苦，能清熱解火”。這里的既定標(biāo)準(zhǔn)就是審計業(yè)務(wù)的第三個要素。既定標(biāo)準(zhǔn)是指判斷認定時所使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可能是立法機關(guān)制定的特殊規(guī)則、管理層制定的預(yù)算或績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是財務(wù)會計委員會或其他權(quán)力機構(gòu)發(fā)布的一般公認會計原則。選擇哪種標(biāo)準(zhǔn)取決于所審計的信息。
第四，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，李四必須一看二吃，獲得充足的證據(jù)，才能證明王婆的“自夸”和瓜的“既定標(biāo)準(zhǔn)”之間的符合程度。在審計中，證據(jù)是指用來確定認定與既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度的資料。注冊會計師必須實施相應(yīng)的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能發(fā)表審計意見。審計證據(jù)就是審計業(yè)務(wù)的第四個要素。
最后，李四對王婆的瓜看也看了，吃也吃了，本著為張三服務(wù)的原則，李四必須向張三明確表態(tài)，王婆說的是事實，還是王婆言過其實。李四的表態(tài)就相當(dāng)于審計結(jié)果，是審計業(yè)務(wù)的第五個要素。審計結(jié)果是基于對證據(jù)的分析和評價而得出的對認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的一致程度的評價，一般表現(xiàn)為審計報告。
故事講完了，你記住審計業(yè)務(wù)的五要素了嗎?
商學(xué)院 田寧 |
