在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用叫輔助生產(chǎn)費，其核算賬戶是“輔助生產(chǎn)成本”，其分配方法有五種，其中最為復雜一種是交互分配法。
1 交互分配法內(nèi)涵及特點
1.1內(nèi)涵
交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配。
1.2特點
需分配兩次，先是對內(nèi)分配，按照輔助車間之間相互受益的勞務量進行分配;再是對外分配，分配的實際費用等于對內(nèi)分配前的待分配的費用加上對內(nèi)分配轉(zhuǎn)入減去對內(nèi)分配轉(zhuǎn)出的。
2 交互分配法原理
2.1對內(nèi)分配
分配率=待分配的費用/勞務總量
某輔助生產(chǎn)車間受益額=該輔助生產(chǎn)車間受益勞務量*分配率
2.2對外分配
分配率=(待分配的費用+分配轉(zhuǎn)入-分配轉(zhuǎn)出)/對外提供勞務總量
某輔助生產(chǎn)車間以外的受益額=該車間受益勞務量*分配率
3 交互分配法案例分析
3.1案例資料
某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間本月發(fā)生消耗如下：
機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。
供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。
機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門100小時， 供電車間100小時，共計700小時。
供電車間提供電量：基本車間11500度，行政部門2000度， 機修車間500度，共計14000度。
3.2案例分析
對內(nèi)分配：
機修車間分配率=7000/700=10
供電車間分配率=7000/16000=0.5
則機修車間電費=500*0.5=250元
供電車間修理費=100*10=1000元
賬務處理：
借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間 1000
—機修車間 250
貸：輔助生產(chǎn)成本—機修車間 1000
—供電車間 250
對外分配：
機修車間分配率=(7000+250-1000)/(700-100)=10.4167
供電車間分配率=(7000+1000-250)/(14000-500)=0.5741
則賬務處理：
借：制造費用 11810
管理費用 2190
貸：輔助生產(chǎn)成本—機修車間 6250
—供電車間 7750 |
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