對于工業(yè)企業(yè)來說，原材料是一項(xiàng)非常重要的存貨。原材料的核算分為實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。在實(shí)際成本法下，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。所以實(shí)際成本法下原材料的核算相對簡單，要求學(xué)生熟練掌握。
一、原材料的收入核算
企業(yè)可以通過外購、自制和委托加工等方式取得原材料。以外購為例，又可以細(xì)分為三種情況：單貨同到、單到貨未到、貨到單未到。在這里，“單”指的是發(fā)票賬單等，是購買原材料的原始憑證,“貨”指的是原材料。
1.單貨同到
指已經(jīng)收到發(fā)票賬單，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫，這種情況下按照原材料的實(shí)際采購成本直接借記“原材料”賬戶。
例1，長城毛紡廠購入羊毛10 000千克，單價(jià)10元，增值稅13 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，羊毛驗(yàn)收入庫，開出一張商業(yè)匯票支付全部款項(xiàng)。
借：原材料 103 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 116 000
2.單到貨未到
指已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫，此時(shí)，應(yīng)先計(jì)入“在途物資”賬戶，等到貨到時(shí)，再從“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。
例2， 5月16日，長城毛紡廠購入羊毛10 000千克，單價(jià)10元，增值稅13 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，羊毛未驗(yàn)收入庫，貨款未付。5月18日，羊毛到達(dá)驗(yàn)收入庫。
5月16日，因?yàn)閱蔚截浳吹�，所以賬務(wù)處理如下：
借：在途物資 103 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 000
貸：應(yīng)付賬款 116 000
5月18日，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，所以做入庫的分錄：
借：原材料 103 000
貸：在途物資 103 000
3.貨到單未到
指材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。此時(shí)，因?yàn)闆]有原始憑證，所以一般不需要做賬。但如果到了月末還沒有收到發(fā)票賬單，為了編制資產(chǎn)負(fù)債表，就需要將原材料暫估入賬，等到下月初，再做相反分錄沖銷。
例3，4月26日，長城毛紡廠購入的羊毛10 000千克驗(yàn)收入庫，但結(jié)算單據(jù)到月末尚未收到。4月30日按暫估價(jià)100 000元入賬。5月6日，收到結(jié)算單據(jù)，貨款100 000元，增值稅13 000元，運(yùn)雜費(fèi)3 000元，全部款項(xiàng)用匯兌方式付訖。
4月26日，不做賬。
4月30日，暫估入賬：
借：原材料 100 000
貸：應(yīng)付賬款 100 000
5月1日，沖銷：
借：應(yīng)付賬款 100 000
貸：原材料 100 000
5月6日，做單貨同到分錄：
借：原材料 103 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 000
貸：銀行存款 116 000
二、原材料的發(fā)出核算
發(fā)出原材料時(shí)，按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則借記相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，貸記“原材料”賬戶。
例4，長城毛紡廠本月領(lǐng)用原材料如下：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20 000元，車間領(lǐng)用10 000元，廠部領(lǐng)用5 000元。
借：生產(chǎn)成本 20 000
制造費(fèi)用 10 000
管理費(fèi)用 5 000
貸：原材料 35 000 |
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