內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。在財務(wù)報表審計中，涉及內(nèi)部控制審計主要是了解內(nèi)部控制和控制測試兩個程序。由于這兩個程序非常相似，同學(xué)們在學(xué)習(xí)時容易混淆，在此加以辨析。
1.從字面上區(qū)別
了解內(nèi)部控制關(guān)鍵詞是“了解”，而控制測試關(guān)鍵詞是“測試”，也就是在了解的基礎(chǔ)上作進一步的測試，那就暗含了一個前提，了解完被審計單位的內(nèi)部控制后準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制。如果不準(zhǔn)備信賴，就不需要測試。
這就好比兩個人初次謀面，寒暄幾句，如果感覺“道不同不相為謀”，就沒有必要深交了;但如果感覺“志同道合”，那就可以進一步發(fā)展，做更深入的交流。
2.從實施目的上區(qū)別
了解內(nèi)部控制的目的是評價控制的設(shè)計，確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行;控制測試的目的是測試控制運行是否有效，具體包括控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的、控制是否得到一貫執(zhí)行以及控制由誰或以何種方式執(zhí)行。
3.從程序所屬類型及必要性上來區(qū)別
了解內(nèi)部控制屬于風(fēng)險評估程序，風(fēng)險評估程序是審計的必要程序，不能不做�？刂茰y試屬于非必要程序，可以做，也可以不做。
如上文所說，當(dāng)審計人員了解了被審計單位的內(nèi)部控制以后，如果認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制是有效的，也就是擬信賴被審計單位的內(nèi)部控制，這時候就做控制測試;如果認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部控制是無效的，也就是不準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制，這時候就不需要做控制測試。
4.從程序的內(nèi)容和范圍上區(qū)別
了解內(nèi)部控制時，重點是“了解”，所以內(nèi)容包括檢查、觀察、詢問和穿行測試，審計范圍上只需要抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點就可以了。
控制測試主要是測試控制運行是否得到了有效運行，重點是“有效”，所以內(nèi)容包括檢查、觀察、詢問和重新執(zhí)行，審計范圍上需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠�不同時點進行觀察。 |
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