在計劃成本法下，原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都采用計劃成本計價。計劃成本法本質(zhì)上也是一種實際成本法，只是將實際成本分解為計劃成本加上或者減去差異。所以，在計劃成本法下主要設(shè)置三個賬戶：材料采購、原材料和材料成本差異。這三個賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，材料采購賬戶核算未驗收入庫材料的實際成本;原材料賬戶核算驗收入庫材料的計劃成本;材料成本差異是原材料賬戶的備抵附加賬戶，反映入庫材料實際成本與計劃成本的差。換句話說，材料成本差異賬戶是原材料賬戶的“小跟班”，原材料走到哪兒，材料成本差異跟到哪兒，它們同方向相加，反方向相減，得出的就是原材料的實際成本。當材料成本差異和原材料方向相同時，這個差就是超支差，反之，則為節(jié)約差。
例如，企業(yè)購入一批材料，實際成本為8 000元，計劃成本為10 000元，實際比計劃節(jié)約了2 000元，也就是產(chǎn)生了一個節(jié)約差2 000元，在進行賬務(wù)處理時，原材料計入借方10 000元，材料成本差異計入貸方2 000元，它們相減就是實際成本8 000元;如果實際成本為8 000元，計劃成本為6 000元，實際比計劃超支了2 000元，也就是產(chǎn)生了一個超支差2 000元，在進行賬務(wù)處理時，原材料計入借方6 000元，材料成本差異計入借方2 000元，它們相加就是實際成本8 000元。
理解了賬戶含義，賬務(wù)處理就簡單了。對于購入材料的業(yè)務(wù)，如果單貨同到，一般要分兩步處理。首先假設(shè)沒有入庫，做采購材料的分錄，然后再做入庫的分錄，如下所示：
(1)采購材料
借：材料采購(實際成本)
應(yīng)交稅費—增(進)
貸：銀行存款等
(2)入庫
借：原材料(計劃成本)
材料成本差異(超支差)
貸：材料采購(實際成本)
材料成本差異(節(jié)約差)
下面舉例說明：
例如，4月5日，長城毛紡廠購入羊毛10 000千克，單價10元，增值稅13 000元，運雜費10 000元，羊毛驗收入庫，計劃成本為120 000元，貨款開出1張商業(yè)匯票支付。
借：材料采購 110 000
應(yīng)交稅費—增值稅(進) 13 000
貸：應(yīng)付票據(jù) 123 000
借：原材料 120 000
貸：材料采購 110 000
材料成本差異 10 000
計劃成本法下，原材料的購入分為三種情況：單貨同到，單到貨未到，貨到單未到。接下來我們說一下單到貨未到和貨到單未到兩種情況。
1.單到貨未到
如果購入材料未驗收入庫，也就是單到貨未到，則只需要做采購材料的分錄，等到驗收入庫時，再做入庫的分錄就行了。
例如，4月20日，長城毛紡廠購入羊毛30 000千克，單價10元，增值稅39 000元，運雜費9 000元，羊毛未驗收入庫，款未付。
借：材料采購 309 000
應(yīng)交稅費—增值稅(進) 39 000
貸：應(yīng)付賬款 348 000
假設(shè)這批羊毛于4月25日到達并驗收入庫，計劃成本為300 000元，則做如下會計分錄：
借：原材料 300 000
材料成本差異 9 000
貸：材料采購 309 000
2.貨到單未到
如果購入材料已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單尚未收到，也就是貨到單未到，則不用做賬。到了月末，如果仍未到達，則按照計劃成本暫估入賬，下月初做相反分錄沖銷就可以了。等到單到時，做單貨同到的會計分錄。
例如，4月26日，長城毛紡廠購入的羊毛10 000千克驗收入庫，但結(jié)算單據(jù)到月末尚未收到，按計劃成本100 000元暫估入賬。5月6日，收到結(jié)算單據(jù)，貨款100 000元，增值稅13 000元，運雜費3 000元，全部款項用匯兌方式付訖。
4月26日，不做賬
4月30日，暫估入賬
借：原材料 100 000
貸：應(yīng)付賬款 100 000
5月1日，沖銷
借：應(yīng)付賬款 100 000
貸：原材料 100 000
5月6日，做單貨同到分錄
借：材料采購 103 000
應(yīng)交稅費—增值稅(進) 13 000
貸：銀行存款 116 000
借：原材料 100 000
材料成本差異 3 000
貸：材料采購 103 000 |
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