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　　附有銷售退回條款的銷售屬于特定交易，會計處理比較復(fù)雜，對于初學(xué)者來說難度較大。現(xiàn)結(jié)合個人理解，對《初級會計實務(wù)》教材上的例題進行詳細(xì)講解，希望對參加初級會計職稱考試的同學(xué)能夠有所幫助。

　　【案例引入】甲公司是一家健身器材銷售公司。2023 年11月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為32.5萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2023年12月1日之前支付貨款，在2024年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%。在2023 年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認(rèn)為只有 10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。

　　(1)2023 年11月1日甲公司發(fā)出健身器材時可以分兩步處理：

　　第一步，假設(shè)沒有退貨條款，確認(rèn)5000件收入，結(jié)轉(zhuǎn)5000件成本。

　　借：應(yīng)收賬款 2 825 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000(5000×500)

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 325 000(2500000×13%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000(5000×400)

　　　貸：庫存商品 2 000 000

　　第二步，考慮退貨條款。

　　甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%，也就是估計會退貨1000件，沖收入(這是估計的應(yīng)付退貨款，所以貸方計入預(yù)計負(fù)債，因為沒開紅字發(fā)票，所以不能沖增值稅)，沖成本(這也是估計的，先計入應(yīng)收退貨成本，真的退回，增加庫存商品)。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000(1000×500)

　　　貸：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 500 000

　　借：應(yīng)收退貨成本 400 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000(1000×400)

　　(2)2023年12月1日前收到貨款時，做收款的會計分錄即可：

　　借：銀行存款 2 825 000

　　　貸：應(yīng)收賬款 2 825 000

　　(3)在2023 年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估：

　　甲公司認(rèn)為只有 10%的健身器材會被退回，那就是估計500件會發(fā)生退貨。因為11月1日估計會退回1000件，已經(jīng)做過賬了，等于原來多估計了500件，要轉(zhuǎn)回多估計的500件的收入和成本，同時減少預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。

　　借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250 000(500×500)

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 (500×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　【拓展】實際發(fā)生退貨時，考慮以下三種情況

　　情況一：2024年3月31 日實際退貨量為500 件，退貨款項已經(jīng)支付。

　　分析：和原來預(yù)估退貨500件一致。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額250 000元，增值稅32 500元，退款282 500元;同時收到退回的500件商品驗收入庫。

　　借：庫存商品 200 000(500×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　借：預(yù)計負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32 500

　　　貸：銀行存款 282 500 (500×500×1.13)

　　情況二：2024 年3月31日實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付。

　　分析：這種情況比原來估計的500件少了100件，所以除了收貨400件外，轉(zhuǎn)回100件收入，100件成本。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額200 000元，增值稅26 000元，退款226 000元。

　　借：庫存商品 160 000(400×400)

　　　　主營業(yè)務(wù)成本 40 000(100×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　借：預(yù)計負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)26 000

　　　貸：銀行存款 226 000(400×500×1.13)

　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 50 000(100×500)

　　情況三：2024 年3月31日實際退貨量為600件，退貨款項已經(jīng)支付。

　　分析：這種情況比原來估計的500件多了100件，所以除了收貨600件外，繼續(xù)沖100件收入，沖100件成本。企業(yè)開紅字發(fā)票，金額300 000元，增值稅39 000元，退款339 000元。

　　借：庫存商品 240 000 (600×400)

　　　貸：應(yīng)收退貨成本 200 000

　　　　　主營業(yè)務(wù)成本 40 000(100×400)

　　借：預(yù)計負(fù)債 250 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39 000

　　　　主營業(yè)務(wù)收入 50 000(100×500)

　　　貸：銀行存款 339 000(600×500×1.13)