管理會(huì)計(jì)對成本進(jìn)行分類的方法中，采用成本性態(tài)進(jìn)行分類是被廣泛采用的一種方法。這種方法把成本分為了固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，但由于管理會(huì)計(jì)的相關(guān)模型，比如變動(dòng)成本法、本量利分析等研究的是與固定成本和變動(dòng)成本的關(guān)系，因此對于混合成本就需要將其進(jìn)行分解，其中歷史資料分析法中的一種典型分解方法就是散布圖法。
一、散布圖法的含義
散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)系中，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。
二、散布圖分析的步驟
散布圖法的具體步驟分為6步，具體步驟如下：
1.標(biāo)出散布點(diǎn)
取一張坐標(biāo)紙，畫出平面直角坐標(biāo)軸，其中橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量X，縱坐標(biāo)代表成本Y。將歷史資料中各期的業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的成本作為點(diǎn)的坐標(biāo)一一標(biāo)注在坐標(biāo)軸中，標(biāo)出的點(diǎn)散布在坐標(biāo)軸的區(qū)域內(nèi)。
2.畫線
目測坐標(biāo)軸中散布的點(diǎn)畫一條直線，力求使其盡可能通過或者接近所有坐標(biāo)點(diǎn)，以便該直線具有更強(qiáng)的代表性。
3.讀出a值
上述畫出的直線，按照其趨勢延伸到與縱軸的交點(diǎn)，然后在縱軸上讀出該直線的截距值，該截距值即為固定成本總額a。
4.任選一點(diǎn)
在直線上任取一點(diǎn)P，做出垂直于橫縱軸的輔助線，讀出與橫縱軸的截距值即為P點(diǎn)的坐標(biāo)，假設(shè)其坐標(biāo)值為(xp，yp)。
5. 求b值
計(jì)算單位變動(dòng)成本b，須將xp和yp的值代入y=a+bx，其中x=xp， ，y=yp ，而a的值在第三步已獲得，導(dǎo)出b。
6. 建立成本性態(tài)模型
通過前邊的5個(gè)步驟，a和b已是求出的常數(shù)，則可建立成本性態(tài)模型y=a+bx，該模型可應(yīng)用于成本預(yù)測。
三、散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)
散布圖法與歷史資料分析法中其他兩種分析方法相比較而言，具有的優(yōu)缺點(diǎn)非常明顯：
優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在，在劃直線時(shí)盡可能通過或者接近所有坐標(biāo)點(diǎn)，與高低點(diǎn)法只采用兩個(gè)點(diǎn)建立模型相比較，該方法考慮了更多的數(shù)據(jù)的影響，使得該直線形成的模型具有較強(qiáng)的代表性。
缺點(diǎn)表現(xiàn)在，由于在畫直線和目測a值時(shí)，帶有較強(qiáng)的個(gè)人主觀性，因個(gè)人的認(rèn)知不同其畫出的直線和目測的a值會(huì)有所不同，最終形成的成本性態(tài)模型也會(huì)有所不同，因而其客觀性差、結(jié)果不惟一。 |
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