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混合成本分解方法之散布圖法解析

商學(xué)院 杜曼

  管理會計對成本進行分類的方法中,采用成本性態(tài)進行分類是被廣泛采用的一種方法。這種方法把成本分為了固定成本、變動成本和混合成本,但由于管理會計的相關(guān)模型,比如變動成本法、本量利分析等研究的是與固定成本和變動成本的關(guān)系,因此對于混合成本就需要將其進行分解,其中歷史資料分析法中的一種典型分解方法就是散布圖法。

  一、散布圖法的含義

  散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法,是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)系中,通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線,并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

  二、散布圖分析的步驟

  散布圖法的具體步驟分為6步,具體步驟如下:

  1.標(biāo)出散布點

  取一張坐標(biāo)紙,畫出平面直角坐標(biāo)軸,其中橫坐標(biāo)代表業(yè)務(wù)量X,縱坐標(biāo)代表成本Y。將歷史資料中各期的業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的成本作為點的坐標(biāo)一一標(biāo)注在坐標(biāo)軸中,標(biāo)出的點散布在坐標(biāo)軸的區(qū)域內(nèi)。

  2.畫線

  目測坐標(biāo)軸中散布的點畫一條直線,力求使其盡可能通過或者接近所有坐標(biāo)點,以便該直線具有更強的代表性。

  3.讀出a值

  上述畫出的直線,按照其趨勢延伸到與縱軸的交點,然后在縱軸上讀出該直線的截距值,該截距值即為固定成本總額a。

  4.任選一點

  在直線上任取一點P,做出垂直于橫縱軸的輔助線,讀出與橫縱軸的截距值即為P點的坐標(biāo),假設(shè)其坐標(biāo)值為(xp,yp)。

  5. 求b值

  計算單位變動成本b,須將xp和yp的值代入y=a+bx,其中x=xp, ,y=yp ,而a的值在第三步已獲得,導(dǎo)出b。

  6. 建立成本性態(tài)模型

  通過前邊的5個步驟,a和b已是求出的常數(shù),則可建立成本性態(tài)模型y=a+bx,該模型可應(yīng)用于成本預(yù)測。

  三、散布圖法的優(yōu)缺點

  散布圖法與歷史資料分析法中其他兩種分析方法相比較而言,具有的優(yōu)缺點非常明顯:

  優(yōu)點體現(xiàn)在,在劃直線時盡可能通過或者接近所有坐標(biāo)點,與高低點法只采用兩個點建立模型相比較,該方法考慮了更多的數(shù)據(jù)的影響,使得該直線形成的模型具有較強的代表性。

  缺點表現(xiàn)在,由于在畫直線和目測a值時,帶有較強的個人主觀性,因個人的認知不同其畫出的直線和目測的a值會有所不同,最終形成的成本性態(tài)模型也會有所不同,因而其客觀性差、結(jié)果不惟一。

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