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　　近日，會(huì)計(jì)職稱考試的復(fù)習(xí)工作已全面展開，為提高我院參加初級(jí)會(huì)計(jì)師考試同學(xué)的通過(guò)率，筆者針對(duì)同學(xué)們知識(shí)上存在的薄弱點(diǎn)進(jìn)行歸納整理，陸續(xù)提供給同學(xué)們以作應(yīng)試參考。

　　在同學(xué)們以往的學(xué)習(xí)中，對(duì)投資性房地產(chǎn)的涉獵較少，尤其是公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，而這部分知識(shí)又是考試的一個(gè)比較重要的知識(shí)點(diǎn)，以下筆者將就此問題進(jìn)行闡述。

　　一、投資性房地產(chǎn)基本知識(shí)

　　（一）投資性房地產(chǎn)的范圍

　　投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物；投資性房地產(chǎn)不包括：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

　　注意：特殊情況對(duì)投資性房地產(chǎn)判斷的影響

　　（二）投資性房地產(chǎn)的取得——按照取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量

　�。ㄈ�）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.采用成本模式（視同固定資產(chǎn)核算）——計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.采用公允價(jià)值模式——期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　注意：

　　第一，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的前提；

　　第二，不計(jì)提折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；

　　第三，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。

　�。ㄋ模┩顿Y性房地產(chǎn)的處置

　　取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，賬面價(jià)值計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　注意：將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的部分，調(diào)整“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　二、應(yīng)用舉例

　　南海公司2009年1月1日外購(gòu)一建筑物，購(gòu)買價(jià)款1000萬(wàn)元，該建筑用于出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。年租金40萬(wàn)，每年年初收取。該公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2009年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為1040萬(wàn)元，2010年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元；2011年1月1日南海公司出售該建筑物，取得出售價(jià)款1060萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　�。�2）計(jì)算該投資性房地產(chǎn)的處置損益。

　　（“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　解答：

　�。�1）分錄

　�、偃〉脮r(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　   　　 1 000

　�、�2009年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　40

　�、�2009年12月31日

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　40

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　40

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　40

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　40

　�、�2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　40

　�、荨�2010年12月31日

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　40　　

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　40

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　20

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　20

　�、�2011年，處置時(shí)的處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 060

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 060

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　1 020

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　1 000

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　20

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　20

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　20

　�。�2）處置時(shí)影響損益的金額＝1060－1020－20＋20＝40（萬(wàn)元）。

財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理系：杜曼