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　　不同的增值稅納稅人，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在賬務處理時根據稅法的相關規(guī)定對增值稅的處理存在著差異。企業(yè)會計準則規(guī)定，采購成本包含價格、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和相關稅金。但稅法規(guī)定，一般納稅人收到的增值稅專用稅票中的稅可以抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。

　　企業(yè)涉及增值稅的處理主要在采購和銷售環(huán)節(jié)，正式由于稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在這兩個業(yè)務的會計處理有所不同，為了讓同學們正確的理解這個知識點，我將對其進行對比分析。

　　一、 在采購業(yè)務中

　　在采購環(huán)節(jié)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購成本構成不同。主要體現(xiàn)在對增值稅的處理上，由于稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅，所以導致采購成本有差異，具體舉例如下：

　　開元公司采購材料，收到的增值稅專用發(fā)票上的價10000元，增值稅為1600元，材料已經驗收入庫，貨款用支票支付，開元公司的賬務處理如下。

　　1. 開元公司為一般納稅人

　　采購成本中不包含增值稅金額，則采購成本是10000元，會計分錄為：

　　借：原材料 10 000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1 600

　　貸：銀行存款 11 600

　　2. 開元公司為小規(guī)模納稅人

　　由于增值稅不能抵扣，那么增值稅則進入采購成本，會計分錄為：

　　借：原材料 11 600

　　貸：銀行存款 11 600

　　二、 在銷售業(yè)務中

　　在銷售環(huán)節(jié)，公司銷售商品，開出發(fā)票，符合收入確認條件的，確認收入結轉成本，根據稅法規(guī)定，一般納稅人由于可以抵扣增值稅，因此銷售環(huán)節(jié)開出的增值稅專用稅票計入增值稅銷項稅額，而小規(guī)模納稅人則不計入。舉例如下：

　　1.開元公司為一般納稅人

　　開元公司銷售甲產品，開出的增值稅專用發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅為1600元，發(fā)出商品的成本為8000元，銀行轉賬收款，那么確認收入的會計分錄

　　借：銀行存款 11 600

　　貸：主營業(yè)務收入 10 000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1 600

　　2.開元公司為小規(guī)模納稅人

　　開元公司銷售甲產品，開出的普通發(fā)票上的銷售價格為10300元，增值稅征收率為3%，發(fā)出商品的成本為8000元，銀行轉賬收款。由于增值稅是價外稅，但小規(guī)模納稅人的普通發(fā)票是含稅價，故而要把含稅價換算成不含稅價格，則有其不含稅價格為10300÷(1+3%)=10000，增值稅額為10000×3%=300元，那么確認收入的會計分錄為：

　　借：銀行存款 11 600

　　貸：主營業(yè)務收入 10 000

　　應交稅費-應交增值稅 300

　　三、 總結

　　從上述的例題可以發(fā)現(xiàn)，不管是在采購還是銷售環(huán)節(jié)，增值稅的賬務處理都存在著差異，差異主要表現(xiàn)在由于稅法的相關規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票、小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票，而導致的采購環(huán)節(jié)的物資采購成本、銷售環(huán)節(jié)的銷售收入的確認上的差異，希望引起學習者的注意。