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　　個(gè)人所得稅納稅人籌劃的第二個(gè)思路為利用公司制企業(yè)與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇進(jìn)行籌劃。

　　1. 籌劃原理

　　目前，個(gè)人可以選擇的企業(yè)組織形式主要有:作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營和對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包、承租經(jīng)營業(yè)務(wù);成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè);組建合伙企業(yè);設(shè)立公司制企業(yè)(企業(yè)所得稅納稅人)。在對(duì)這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資決策的關(guān)鍵。

　　在上述幾種投資方式中，通常在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)的稅負(fù)是不一樣的。但是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)三種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的資格等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營范圍也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。在這三種企業(yè)形式中，公司制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。

　　同時(shí)還要注意，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，從2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此在選擇組織形式時(shí)還應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模情況來判斷應(yīng)該選擇哪種形式。

　　2.籌劃要點(diǎn)

　　公司制企業(yè)與個(gè)體工商戶身份的選擇。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也不盡相同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]179號(hào))對(duì)此做了適當(dāng)分類并規(guī)定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法:

　　個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭�(gè)體工商戶的，應(yīng)依照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

　　個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體內(nèi)容為:

　　(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　承包方、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包方、承租人所有，其取得的所得，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　也就是說，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包、承租經(jīng)營，工商登記仍為企業(yè)的，就需要承擔(dān)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩種稅負(fù)。

　　3.案例

　　假設(shè)有五個(gè)人成立一家公司(未上市)，每個(gè)人占公司20%的股權(quán)。在2019年底，公司的年度利潤總額為350 000元。在無納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，將稅后利潤全部分配給這五位股東。每位股東的實(shí)際稅后收入是多少(不考慮專項(xiàng)扣除等)?有無更為節(jié)稅的籌劃方案?

　　由于是公司制模式，在小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策下，需要先繳納企業(yè)所得稅17 500元(=350 000×5%)，稅后利潤為332 500元，平均分配給五位股東，每個(gè)人可獲得66 500元的股息、紅利所得。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，每位股東仍需繳納20%的個(gè)人所得稅133 00元(=66 500×20%)。

　　最終，每位股東實(shí)際的稅后凈收入為53 200元。

　　假設(shè)采用了合伙企業(yè)形式(其他條件不變)，由于其不具備法人資格，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，這個(gè)合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需要就每個(gè)自然人合伙人的所得繳納繳納個(gè)人所得稅。

　　每位股東實(shí)際分得的收入為70 000元，適用稅率為5%，每位股東繳納的個(gè)人所得稅為500元(=10000×5%)，稅后凈收入為69 500元。

　　經(jīng)比較可知，在合伙制的情況下，每位股東比公司制情況下的年稅后凈收入多出16 300元(=69 500-53 200)。