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　　個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策較多，包括免納或暫免繳納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目、減征所得稅項(xiàng)目、境外所得已納稅額的扣除等。

　　因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，可以利用境外所得已納稅額的抵扣來進(jìn)行。境外所得已納稅額的抵扣是指居住國根據(jù)居民稅收管轄權(quán)對(duì)本國居民納稅人境外所得征稅時(shí)，面臨居民納稅人境外所得在來源國或地區(qū)已納稅的實(shí)際情況。基于國家之間對(duì)同一所得應(yīng)避免雙重征稅的原則，我國在對(duì)納稅人境外所得行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應(yīng)征稅額中予以扣除的做法。我國稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額;同一國家或地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國或者地區(qū)的抵免限額。納稅人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國或者地區(qū)抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅額;超過該國或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　1. 籌劃原理

　　稅法規(guī)定，納稅人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，超過該國家或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

　　為了使超過抵免限額的部分在未來5年內(nèi)獲得扣除，納稅人應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一，納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國取得應(yīng)稅收入，而且來自該國的所有應(yīng)稅收入的已納稅額之和小于稅法規(guī)定的抵免限額，可以獲得抵扣。第二，如果納稅人在某個(gè)國家只有一項(xiàng)收入來源，而且該項(xiàng)收入來源在該國的已納稅額超過了按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，這種情況只會(huì)使“超過抵免限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化(降低稅率)，或者我國稅制變化(提高稅率)，否則永遠(yuǎn)不能扣除。

　　2. 籌劃要點(diǎn)

　　境外所得已納稅額的扣除原理就是通過對(duì)境外所得地、所得時(shí)間以及所得項(xiàng)目等進(jìn)行稅收籌劃，使境外所得已納稅額能夠得到充分抵免。