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　　個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠籌劃，除了可以利用境外所得已納稅額的扣除進(jìn)行籌劃外，還可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃。

　　1. 籌劃原理

　　根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說(shuō)個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上符合稅法規(guī)定才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

　　2.籌劃要點(diǎn)

　　(1)選擇捐贈(zèng)對(duì)象

　　個(gè)人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意捐贈(zèng)對(duì)象除稅法規(guī)定對(duì)其捐贈(zèng)允許扣除的對(duì)象外其他捐贈(zèng)支出是不允許稅前列支的。

　　(2)規(guī)劃捐贈(zèng)途徑

　　個(gè)人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)或具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)直接捐贈(zèng)的捐贈(zèng)支出不允許稅前列支。

　　(3)取得合法的憑證

　　取得合法的憑證是進(jìn)行稅收籌劃最基本的條件。

　　(4)調(diào)整捐贈(zèng)金額

　　如果捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過(guò)了可扣除限額則可考慮分次或分項(xiàng)捐贈(zèng)盡量使捐贈(zèng)金額不超過(guò)扣除限額。

　　3.案例分析

　　電影導(dǎo)演劉某與華龍電影制片廠簽訂協(xié)議由導(dǎo)演劉某負(fù)責(zé)編排導(dǎo)演一部歷史電影。合同上寫(xiě)明：影片制作完畢后交片時(shí)一次性支付勞務(wù)報(bào)酬50萬(wàn)元。劉某交片后為了改善家鄉(xiāng)的教育條件劉某將其獲得的一次性勞務(wù)報(bào)酬50萬(wàn)元中的20萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)直接捐贈(zèng)給了家鄉(xiāng)的兩所高中。劉某應(yīng)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅收籌劃?(假設(shè)劉某的綜合所得就為50萬(wàn)元，不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目等)

　　【解析】

　　由于不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)允許扣除的程序因而劉某獲得的勞務(wù)報(bào)酬需要全額繳納個(gè)人所得稅:

　　(500 000-60 000)×30%-52920=79080(元)

　　根據(jù)捐贈(zèng)的稅收籌劃劉某可以做如下考慮:

　　(1)若劉某通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向這兩所高中捐贈(zèng)并且捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除可扣除的捐贈(zèng)額為:

　　(500 000-60 000)×30%=132 000(元)

　　獲得的勞務(wù)報(bào)酬需要繳納的個(gè)人所得稅為:

　　[500 000-60 000-132 000]×25%-31920=45 080(元)

　　因此共節(jié)約個(gè)人所得稅86 920元(=132 000-45 080)。

　　(2)若劉某通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向這兩所高中捐贈(zèng)且當(dāng)年捐贈(zèng)12萬(wàn)元其余8萬(wàn)元留到下年捐贈(zèng)(假設(shè)下年劉某申報(bào)的應(yīng)納稅所得額也為40萬(wàn)元)由于每年的捐贈(zèng)額都沒(méi)有超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除因此劉某兩年的捐贈(zèng)款均可以在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中全部扣除。

　　(3)若劉某通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)不是捐贈(zèng)給家鄉(xiāng)的兩所高中而是兩所初中(屬于農(nóng)村義務(wù)教育)則捐贈(zèng)額準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除劉某當(dāng)年需要繳納的個(gè)人所得稅為:

　　[500 000-60 000-200 000]×20%-16920=31 080(元)

　　比直接捐贈(zèng)節(jié)約個(gè)人所得稅48 000元(=79080-31 080)。