“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅,從2012年1月1日起自上海試點開始,現(xiàn)已在全國范圍內全面推行,涉及交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)、電信服務業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)。營業(yè)稅改增值稅有利于減少營業(yè)稅重復征稅,使市場細化和分工協(xié)作不受稅制影響,有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度,全面改善我國的出口稅收環(huán)境,有利于降低企業(yè)生產經營中的稅務成本及風險。
一、“營改增”的應稅范圍的基本規(guī)定
1.交通運輸業(yè)
包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。
2.郵政業(yè)
包括郵政普通服務、郵政特殊服務、其他郵政服務
3.電信業(yè)
包括基礎電信服務及增值電信服務。
4.部分現(xiàn)代服務業(yè)
包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務及廣播影視服務。
二、“營改增”的應稅范圍的特殊規(guī)定
1.單位和個體工商戶的下列情形,視同提供應稅服務:
(1)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務,但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;
。2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
2.應稅服務是指有償提供的應稅服務,但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。
3.下列情形不屬于在境內提供應稅服務:
。1)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務;
。2)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產;
。3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
三、“營改增”的稅率和征收率
1.提供有形動產租賃服務:17%
2.提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務、基礎電信服務:11%
3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(除有形動產租賃服務)、增值電信服務:6%
4.征收率:3%
四、“營改增”簡易計稅方法
應納稅額=含稅銷售額&pide;(1+征收率)×征收率
1.納稅人采用簡易計稅方法計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額.
2.小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。
3.一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。
五、“營改增”一般計稅方法
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
六、“營改增”免征增值稅的項目
1.個人轉讓著作權;
2.殘疾人個人提供應稅服務;
3.航空公司提供飛機播撒農藥服務;
4.納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務;
5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務;
6.境內單位和個人向境外單位提供電信業(yè)務服務,免征增值稅;
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他免稅項目。
此外,財政部部長樓繼偉8月底的表示:“適時將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)將納入營改增試點”
行政與公共管理系 田昭 |