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　　“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從2012年1月1日起自上海試點(diǎn)開(kāi)始，現(xiàn)已在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行，涉及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境，有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍的基本規(guī)定

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)

　　包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　2.郵政業(yè)

　　包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)

　　3.電信業(yè)

　　包括基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)。

　　4.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及廣播影視服務(wù)。

　　二、“營(yíng)改增”的應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　　（1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

　�。�2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　3.下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

　�。�1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)；

　�。�2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；

　�。�3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　三、“營(yíng)改增”的稅率和征收率

　　1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%

　　2.提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)：11%

　　3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、增值電信服務(wù)：6%

　　4.征收率：3%

　　四、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;（1＋征收率）×征收率

　　1.納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

　　2.小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　3.一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　五、“營(yíng)改增”一般計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　六、“營(yíng)改增”免征增值稅的項(xiàng)目

　　1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

　　2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

　　3.航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)；

　　4.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

　　5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

　　6.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供電信業(yè)務(wù)服務(wù)，免征增值稅；

　　7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目。

　　此外，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉8月底的表示：“適時(shí)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將納入營(yíng)改增試點(diǎn)”

行政與公共管理系 田昭