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　　2016年7月4日，財政部為進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的貫徹落實，起草并發(fā)布了關于征求《關于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》意見的函。我們就其中關于增值稅一般納稅人的會計科目的變動總結如下：

　　一、增設4個二級科目

　　應交稅費科目下除了原來的應交增值稅、未交增值稅兩個二級科目外，還新增了預繳增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額4個二級科目。

　　1.預繳增值稅

　　為方便一般納稅人日后直接查詢預繳增值稅稅款，增設該科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，按現行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

　　2.待抵扣增值稅

　　為方便日后直接查詢分次抵扣進項稅額第13個月應結轉的進項稅額，增設此科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　3.待認證進項稅額

　　該科目主要核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　4.待轉銷項稅額

　　核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。該明細科目主要核算滿足會計上確認收入條件但不滿足增值稅納稅義務發(fā)生時間的情況。

　　二、增設2個三級科目

　　在應交稅費——應交增值稅下除了原來的“進行稅額”、“銷項稅額”等三級科目外，還新增了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”2個三級科目。

　　1.銷項稅額抵減

　　核算一般納稅人按照現行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。

　　2.簡易計稅

　　核算一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。常見于房地產業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應通過此科目核算。