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本量利分析中的相關(guān)范圍假設(shè)辨析

商學(xué)院財務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理系 杜曼

  本-量-利 分析是成本——產(chǎn)量(或銷售量)——利潤依存關(guān)系分析的簡稱,也稱為CVP分析(Cost--Volume--Profit Analysis).本-量-利分析(CVP分析)又稱量-本-利分析(VCP分析)。它著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途,同時它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計劃和控制的重要工具。任何分析理論與方法都是建立在一定的假設(shè)前提下,其內(nèi)容才能嚴(yán)謹(jǐn)和完整,本-量-利 分析也有其基本假設(shè)。下面就其基本假設(shè)做一介紹。

  在管理會計中,把不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的包含有期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍,而把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

  一般地,管理會計中所特指的相關(guān)范圍是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)兩部分內(nèi)容。

  1、相關(guān)范圍假設(shè)的作用

  無論是研究固定成本還是變動成本,都必須聯(lián)系到相關(guān)范圍。只要在相關(guān)范圍內(nèi),不管時間多久,業(yè)務(wù)量增減變動幅度多大,固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動性都將存在。

  如果一旦超出相關(guān)范圍,這些特征就難以保留或存在。

  2、相關(guān)范圍假設(shè)

  相關(guān)范圍假定是假定在一定的時期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定成本和變動成本保持其成本特性,前者固定不變,后者正比例變動;另外假定單價水平不因業(yè)務(wù)量的變化而改變。

  由于相關(guān)范圍的作用,成本和收入可以分別表現(xiàn)為一條直線,收入模型為Y=px;成本模型為Y=a+bx。

  相關(guān)范圍假定又包含了“期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)這二層意思。成本按性態(tài)劃分的基本假設(shè)也就構(gòu)成了本量利分析的基本假設(shè)。

  (1) 期間假設(shè)

  期間假設(shè)是指在一定的時間內(nèi),無論是固定成本還是變動成本,其固定性與變動性均體現(xiàn)在這個特定的期間內(nèi),具體內(nèi)容就是前面所述固定成本的固定性和反比例性;變動成本的正比例性和不變性的特征。即隨著時間的推移,固定成本的總額及其內(nèi)容會發(fā)生變化,單位變動成本的數(shù)額及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。即使通過分析又計算出了固定成本的總額和單位變動成本的大小,那也是彼期間而非本期間的結(jié)果了。

  (2) 業(yè)務(wù)量假設(shè)

  業(yè)務(wù)量假設(shè)是指企業(yè)在特定的空間范圍內(nèi),對成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動成本,是在一定業(yè)務(wù)量內(nèi)分析和計量的結(jié)果,業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時,固定成本和變動成本數(shù)額則需要重新加以計量。這時就構(gòu)成了新的業(yè)務(wù)量假設(shè)了,也就是構(gòu)成了新的相關(guān)范圍。

  (3) 期間假設(shè)和業(yè)務(wù)量假設(shè)的關(guān)系

  期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。這種依存性表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往變化不大或者不變化,而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的。換句話說,不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生了較大變化,不同期間相距較遠(yuǎn)時更是如此,而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時,出于成本性態(tài)分析的需要,不同的期間也就由此劃分了。

  3、相關(guān)范圍假設(shè)的意義

  由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在,使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此,不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。

  (1)成本性態(tài)的相對性是指在同一時期內(nèi),同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài),因而不能盲目照抄別人現(xiàn)成的成本形態(tài)分析結(jié)論。

  (2)成本形態(tài)的暫時性是指就同一企業(yè)而言,同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。因此,企業(yè)必須根據(jù)變化情況,經(jīng)常進(jìn)行成本性態(tài)分析,不能機械地把過去的分析結(jié)論看成是一成不變的。如工資核算方法的改變,當(dāng)把過去的計時工資變?yōu)楝F(xiàn)在的計件工資時,則固定成本變?yōu)樽儎映杀尽?/p>

  (3)成本形態(tài)的可轉(zhuǎn)化性是指在同一時刻條件下,某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)互相轉(zhuǎn)換。如空運公司支付的空運租金,在長期包租飛機時便是固定成本,而臨時租用貨位時則是變動成本。

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