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　　在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本。

　　不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無利用價值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

　　案例資料：某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時為4800小時，廢品生產(chǎn)工時為120小時，全部生產(chǎn)工時4920小時。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料17056元直接人工12792元，制造費(fèi)用13530元，合計(jì)43378元。廢品殘料如庫作價96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配;其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配。

　　案例分析如下：

　　(1)計(jì)算廢品實(shí)際成本：

　�、儆�(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用：

　　材料費(fèi)用分配率=17056/(320+8)=52(元/件)

　　廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=8×52=416(元)

　�、谟�(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)：

　　直接人工費(fèi)用分配率=12792/(4800+120)=2.6(元/工時)

　　廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=120×2.6=312(元)

　　③計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：

　　制造費(fèi)用分配率=13530/(4800+120)=2.75(元/工時)

　　廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=120×2.75=330(元)

　�、苡�(jì)算廢品實(shí)際成本：

　　廢品實(shí)際成本=416+312+330=1058(元)

　　(2)計(jì)算廢品凈損失：

　　廢品凈損失=1058-96=962(元)

　　(3)編制會計(jì)分錄如下：

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本：

　　借：廢品損失—甲產(chǎn)品 1058

　　貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 1058

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價值：

　　借：原材料 96

　　貸：廢品損失—甲產(chǎn)品 96

　�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)廢品損失

　　借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 962

　　貸：廢品損失—甲產(chǎn)品 962