我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出”。那么到底如何正確理解收益性支出與資本性支出呢?
收益性支出是指取得財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益只及于當(dāng)期所發(fā)生的那些支出。這些支出應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用，記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。如某企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等，它們能全部計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，直接在“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目列支，這些就是收益性支出。
資本性支出是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益可以及于多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的那些支出。因此，資本性支出一般形成資產(chǎn)，先計(jì)入資產(chǎn)類科目，然后，再分期轉(zhuǎn)入相應(yīng)的受益期間，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。比如企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備，它的使用期限要長(zhǎng)于一年，需要先計(jì)入固定資產(chǎn)，而后隨著它為企業(yè)提供的效益，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)為費(fèi)用。
區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各期損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如若把收益性支出作為資本性支出核算，就會(huì)少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增企業(yè)的利潤(rùn);反之，則會(huì)多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減企業(yè)的利潤(rùn)。所以企業(yè)會(huì)計(jì)核算一定應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出資本性支出的界限，以正確計(jì)算各期損益。 |
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