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差量分析法在生產(chǎn)決策中的運(yùn)用

商學(xué)院 杜曼

  在企業(yè)的短期決策中,生產(chǎn)決策是其中的一個(gè)重要的構(gòu)成部分。生產(chǎn)決策涉及的范圍包括三個(gè)方面:生產(chǎn)什么產(chǎn)品、提供什么勞務(wù)(即生產(chǎn)什么);生產(chǎn)數(shù)量(生產(chǎn)多少);如何組織和安排(怎么生產(chǎn))。在生產(chǎn)決策中,生產(chǎn)多少可以通過(guò)本量利分析法來(lái)做決策,生產(chǎn)什么和怎么生產(chǎn)則可以通過(guò)差量分析法來(lái)解決。下面將針對(duì)差量分析法在生產(chǎn)決策中的運(yùn)用作一闡述。

  一、差量分析法概念

  差量分析法涉及到差量收入、差量成本的計(jì)算。其中差量成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差量收入則兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。預(yù)期收入和預(yù)期成本也就是相關(guān)收入與相關(guān)成本,即與特定的決策方案有關(guān)的收入和成本。

  差量分析法是根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本的比較,從而確定哪個(gè)方案最優(yōu)的一種分析方法。決策時(shí),當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí),前邊的方案優(yōu)于后邊的方案,則選擇前邊的方案;當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí),后邊的方案優(yōu)于前邊的方案,則選擇后邊的方案。

  二、差量分析法的運(yùn)用

  (一)生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策

  解決這個(gè)問(wèn)題的方法可以采用差量分析的方法。例如:當(dāng)要在兩種產(chǎn)品中選擇一種生產(chǎn)時(shí),分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的差量收入與差量成本,由于固定成本總額與此決策無(wú)關(guān),為無(wú)關(guān)成本,計(jì)算差量成本時(shí)不涉及。

  當(dāng)差量收入大于差量成本時(shí),生產(chǎn)第一種產(chǎn)品;當(dāng)差量收入小于差量成本時(shí),生產(chǎn)第二種產(chǎn)品。

  (二)自制還是外包的決策

  一般情況下,都可以采用差量分析法進(jìn)行決策。通過(guò)比較差量收入和差量成本就可以做出到底是自制還是外包的決策。

  若自制和外包的預(yù)期收入相同,僅需分析差量成本即可。計(jì)算自制成本時(shí),在生產(chǎn)能力的相關(guān)范圍內(nèi),由于固定成本在自制時(shí)是無(wú)關(guān)成本,故自制方案不考慮固定成本;自制方案如果超過(guò)生產(chǎn)能力,需要追加投資,追加的投資則是專屬成本,是與決策相關(guān)的成本,則要考慮這個(gè)專屬成本;自制方案要注意是否存在機(jī)會(huì)成本,如果存在機(jī)會(huì)成本,機(jī)會(huì)成本則是相關(guān)成本,則在計(jì)算成本時(shí)要計(jì)入。

  當(dāng)自制和外包的差量成本大于零時(shí),選自制;當(dāng)自制和外包的差量成本小于零時(shí),選外包;當(dāng)差量成本等于零時(shí),自制和外包都可以。

  (三)半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策

  對(duì)半成品或聯(lián)產(chǎn)品而言,由于繼續(xù)加工前的成本為無(wú)關(guān)成本,因此決策分析僅限于其加工后所增加的收入是否超過(guò)追加的成本的分析。

  若進(jìn)一步加工所追加收入大于追加成本,則進(jìn)一步加工;若進(jìn)一步加工所追加收入小于追加成本,則直接銷售。

  三、需要注意的問(wèn)題

  以上就是關(guān)于差量分析法在生產(chǎn)決策中運(yùn)用的一個(gè)方面,縱觀差量成本法的使用可以發(fā)現(xiàn),核心問(wèn)題在于差量成本的計(jì)算時(shí)對(duì)各個(gè)方案的相關(guān)成本的確認(rèn),特別是要注意是否存在機(jī)會(huì)成本。

  在相關(guān)成本中,其他成本如專屬成本、追加成本、可延緩成本等都容易識(shí)別且不容易被忽視,而機(jī)會(huì)成本是在眾多方案中放棄的其他方案的收益值中的最大值,從而決定了機(jī)會(huì)成本的判斷存在被忽視的風(fēng)險(xiǎn),因而要特別予以關(guān)注。

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