在企業(yè)的成本核算中,采用不同的核算方法,成本核算的結(jié)果不同,企業(yè)管理者在依據(jù)不同的成本核算結(jié)果進(jìn)行決策,導(dǎo)致企業(yè)不同的經(jīng)營行為,因此,成本核算的方法的選用非常重要,下面我將就不同學(xué)科體系中的成本核算方法進(jìn)行討論,以便于更好地服務(wù)于實(shí)際運(yùn)用。
一、成本核算方法
在現(xiàn)代會計(jì)的兩大體系中,財(cái)務(wù)會計(jì)的成本核算方法,也稱為傳統(tǒng)的成本核算方法,其成本包含了直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;管理會計(jì)中的成本核算方法---作業(yè)成本法,其成本構(gòu)成也是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。但是,兩種成本核算方法中的制造費(fèi)用這項(xiàng)間接費(fèi)用的形成方法卻是不同的,也就是說,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的間接費(fèi)用的歸集和分配的手段和方法不同,最終導(dǎo)致兩種方法核算的結(jié)果不同。
二、不同學(xué)科體系中的成本核算方法運(yùn)用舉例
為了更加清晰的對兩種不同的核算方法進(jìn)行比較,我們通過一個(gè)成本核算案例,分別采用不同的方法進(jìn)行核算,加以對比,使兩種方法的差別更加引起各方的關(guān)注。
(一)案例
長江公司生產(chǎn)兩種不同規(guī)格型號的電風(fēng)扇,為了便于區(qū)別,成為甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜且批量較小;乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單但生產(chǎn)批量較大。在2017年,該企業(yè)共生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件,耗費(fèi)的直接人工工時(shí)3000小時(shí),直接材料1400000元,直接人工 80000 元;生產(chǎn)乙產(chǎn)品共50000件,耗費(fèi)的直接人工工時(shí)9000小時(shí),直接材料2600000元,直接人工190000元。該年度制造費(fèi)用總額為2280000元。
(二)兩種不同成本核算方法
1、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算方法
首先,制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,則:
制造費(fèi)用分配率=2280000÷(3000+9000)=190(元/小時(shí))
分配給甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=3000×190=570000(元)
分配給乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=9000×190=1710000(元)
其次,計(jì)算出甲乙產(chǎn)品的總成本和單位成本,計(jì)算結(jié)果為表一所示

2、管理會計(jì)的作業(yè)成本法
(1)根據(jù)該企業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料,該企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品的間接費(fèi)用即制造費(fèi)用,按照作業(yè)成本法的核算需要,根據(jù)生產(chǎn)工藝流程和各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因性質(zhì),針對制造費(fèi)用設(shè)立了材料運(yùn)輸、材料檢驗(yàn)、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品分類包裝等六個(gè)作業(yè)成本庫。對資源成本進(jìn)行分析后,得到各產(chǎn)品各作業(yè)成本庫的可追溯成本及作業(yè)動(dòng)因等統(tǒng)計(jì)資料,整理如表二所示。

(2)計(jì)算各作業(yè)中心的成本分配率
材料運(yùn)輸作業(yè)中心:290000÷1450000=0.2
材料檢驗(yàn)作業(yè)中心:130000÷520=250
設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心:150000÷50=3000
設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中心:1560000÷13000=120
質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中心:70000÷700=10
產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心=80000÷500=160
(3)根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動(dòng)因量,可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中,具體分配計(jì)算表如表三所示。

(4)根據(jù)上述結(jié)果,編制產(chǎn)品成本計(jì)算表如表四所示。

(三)根據(jù)上述兩種成本核算結(jié)果,把作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的單位產(chǎn)品成本計(jì)算作以對比,如下表五所示。

三、總結(jié)
通過上述案例分析,可以看出,在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本,在很大程度上被低估;批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本,在很大程度上被高估。說明,在傳統(tǒng)成本法下,批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品,成本信息被高估的可能性越大;反之,成本信息被低估的可能性越大。
出現(xiàn)成本信息被扭曲的根本原因在于兩種成本在計(jì)算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在作業(yè)成本法下,以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用,即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動(dòng)因向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用,使成本計(jì)算準(zhǔn)確性大大提高?鄢a(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素,僅就制造費(fèi)用進(jìn)行比較,傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。 |