重要性是影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，在運(yùn)用重要性概念時，注冊會計師需要考慮財務(wù)報表整體重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)和實(shí)際執(zhí)行的重要性。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時，學(xué)生普遍感覺比較抽象，難以理解。在此我們可以借助于一個“杯子”來進(jìn)行理解，從杯子來談審計重要性。
一、重要性的概念
教材上重要性的概念是這樣的：如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。學(xué)生在理解的時候就感覺特別晦澀、難懂。其實(shí)，在這里涉及到審計業(yè)務(wù)的三方當(dāng)事人，一是注冊會計師，而是被審計單位管理層，三是財務(wù)報表使用者，這句話可以這樣來理解：如果注冊會計師合理預(yù)期被審計單位管理層的錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。這樣對應(yīng)關(guān)系就明確很多。
二、重要性的運(yùn)用
(一)財務(wù)報表整體重要性
注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。如上圖所示，杯子的A點(diǎn)就是財務(wù)報表整體重要性。A點(diǎn)代表杯子的最大容量是多少，超過A點(diǎn)，水就會溢出。同理，超過財務(wù)報表整體重要性，注冊會計師就不能認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表是公允的、合理的。
(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性
特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性是指各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重要性水平。在上圖中表示就是B點(diǎn)。B點(diǎn)代表這杯水茶葉放多少，如果養(yǎng)生的話，紅棗、枸杞、桂圓等各放多少，但是所有的這些加起來不能超過杯子的總?cè)萘�，也就是A點(diǎn)。在審計中，財務(wù)報表是由交易、賬戶余額構(gòu)成的，所以特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性不能超過財務(wù)報表整體重要性，由此可以得出：B
(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性
A、B兩點(diǎn)都在杯子的左邊，代表杯子設(shè)計的容量，在審計中也就是計劃的重要性水平，實(shí)際容量如何，裝了多少水，放了多少茶葉、紅棗、枸杞，就是實(shí)際執(zhí)行的重要性，在杯子的右邊。因?yàn)橛媱澋闹匾杂袃蓚�，所以如圖所示，實(shí)際執(zhí)行的重要性也有兩個，和A點(diǎn)財務(wù)報表整體重要性相對的是C點(diǎn)實(shí)際執(zhí)行的財務(wù)報表整體重要性，和B點(diǎn)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性相對的是b點(diǎn)實(shí)際執(zhí)行的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%，由此我們可以推出C在金額上就等于A乘以50%～75%，b在金額上就等于B乘以50%～75%。
綜上所述，在學(xué)習(xí)審計重要性時，通過杯子的圖示法，就可以將抽象的審計理論具體化。我們每天都要喝水，都要用杯子，下次，當(dāng)你端起杯子喝水時，你是否想起了審計重要性? |
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