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　　風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中也時(shí)刻面臨著各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)學(xué)中的一個(gè)重要概念，學(xué)生在學(xué)習(xí)的時(shí)候容易混淆。那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有什么?它們的關(guān)系如何呢?

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，通常會(huì)事先確定一個(gè)低水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)最大的概念。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在這里，審計(jì)前是關(guān)鍵詞，也就是說(shuō)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前被審計(jì)單位就已經(jīng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做不做審計(jì)沒(méi)有關(guān)系，換句話說(shuō)，你審或者不審，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就在那里。

　　這是第二個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.固有風(fēng)險(xiǎn)

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性。從概念上看，固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位自身固有的，和被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有關(guān)系，比如復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單計(jì)算更可能出錯(cuò);鮮活、易腐商品存貨，由于物質(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，導(dǎo)致存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高。這是第三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.控制風(fēng)險(xiǎn)

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制如果設(shè)計(jì)恰當(dāng)，這類風(fēng)險(xiǎn)是可以被防止的。如果沒(méi)有被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣的風(fēng)險(xiǎn)就是控制風(fēng)險(xiǎn)。比如被審計(jì)單位不相容崗位沒(méi)有進(jìn)行分離而造成出納挪用公款。這是第三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前就已經(jīng)存在的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能識(shí)別和評(píng)估，不能控制，也不能降低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能控制和降低的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)一般都是抽樣審計(jì)，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)方法本身的性質(zhì)造成的，同時(shí)也受注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。這是和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)的第二個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。

　　現(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只有正確地區(qū)分上述各類風(fēng)險(xiǎn)，才能在審計(jì)過(guò)程中評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。