風(fēng)險無時不在，無處不在，注冊會計師在審計過程中也時刻面臨著各種各樣的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是審計學(xué)中的一個重要概念，學(xué)生在學(xué)習(xí)的時候容易混淆。那么，審計風(fēng)險都有什么?它們的關(guān)系如何呢?
1.審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師為了發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡ǔ孪却_定一個低水平的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。這是一個最大的概念。
2.重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在這里，審計前是關(guān)鍵詞，也就是說，在注冊會計師審計前被審計單位就已經(jīng)存在的重大錯報風(fēng)險，和注冊會計師做不做審計沒有關(guān)系，換句話說，你審或者不審，重大錯報風(fēng)險就在那里。
這是第二個層次的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認定層次的重大錯報風(fēng)險。而認定層次的重大錯報風(fēng)險又分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
3.固有風(fēng)險
固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。從概念上看，固有風(fēng)險是被審計單位自身固有的，和被審計單位的內(nèi)部控制沒有關(guān)系，比如復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯;鮮活、易腐商品存貨，由于物質(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，導(dǎo)致存貨變質(zhì)的風(fēng)險很高。這是第三個層次的風(fēng)險。
4.控制風(fēng)險
控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。也就是說，內(nèi)部控制如果設(shè)計恰當(dāng)，這類風(fēng)險是可以被防止的。如果沒有被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣的風(fēng)險就是控制風(fēng)險。比如被審計單位不相容崗位沒有進行分離而造成出納挪用公款。這是第三個層次的風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是注冊會計師審計前就已經(jīng)存在的，所以注冊會計師只能識別和評估，不能控制，也不能降低。注冊會計師能控制和降低的只有檢查風(fēng)險。
5.檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。因為現(xiàn)代審計一般都是抽樣審計，所以檢查風(fēng)險是審計方法本身的性質(zhì)造成的，同時也受注冊會計師實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響，取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。這是和重大錯報風(fēng)險相對的第二個層次的風(fēng)險。
現(xiàn)代審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞挥姓_地區(qū)分上述各類風(fēng)險，才能在審計過程中評估風(fēng)險并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p> |
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