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逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原教學(xué)方法探討

商學(xué)院 田寧

  分步法是產(chǎn)品成本計算方法中的一種,按照是否計算產(chǎn)品成本分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又按照結(jié)轉(zhuǎn)的項目不同分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本,綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”成本項目中的分步法。

  采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本時,最后步驟計算出來的產(chǎn)成品中的“自制半成品”項目,吸收了前幾個步驟為產(chǎn)成品發(fā)生的全部耗費,因此需要進行成本還原。教材上成本還原的方法晦澀難懂,學(xué)生不能深刻理解,因此,通過長時間的嘗試、思考,我決定在本節(jié)的教學(xué)中采用“啟發(fā)式”教學(xué)法,通過化難為簡,讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)規(guī)律,自己總結(jié)。

  首先簡化生產(chǎn)步驟,將生產(chǎn)步驟縮到最簡的兩個生產(chǎn)步驟,第一步驟為半成品,第二步驟為產(chǎn)成品;其次簡化金額,將復(fù)雜的計算簡單化,學(xué)生口算就可以算出;最后,簡化成本計算單,只列出關(guān)鍵成本的主要成本項目,而且對直接人工、制造費用標(biāo)注序號。經(jīng)過精心設(shè)計,呈現(xiàn)在學(xué)生眼前的是下面兩個表格:

  從表2中可以看出,產(chǎn)成品由半成品、直接人工2和制造費用2構(gòu)成,其中半成品成本為320元,而半成品是由表1結(jié)轉(zhuǎn)過來的,但是表1完工的半成品總成本是400元,這時候就有兩種思路,一種思路是先計算產(chǎn)成品中的半成品占整個半成品的比例,也就是完工比例,當(dāng)然很容易看出320/400=80%,,相應(yīng)的第一步驟各個成本項目乘以80%就是產(chǎn)成品中半成品的構(gòu)成,為此我們可以表2中的半成品320元還原為直接材料為160元(200×80%)、直接人工1為120元(150×80%)、制造費用1為40元(50×80%),這種方法叫完工比例法;第二種思路是先計算表1中各個成本項目在半成品中所占的比重,然后對表2中的半成品成本進行分解,這種方法就叫成本結(jié)構(gòu)比重法。通過計算可以得知半成品中直接材料占50%,直接人工1占37.5%,制造費用1占12.5%,由此,表2中的半成品320元中直接材料為160元(320×50%)、直接人工1為120元(320×37.5%)、制造費用1為40元(320×12.5%)。

  經(jīng)過上述講解,學(xué)生的思路一下子清晰起來,我又趁熱打鐵,增加了難度,變?yōu)槿齻生產(chǎn)步驟,學(xué)生全都迎刃而解,取得了良好的教學(xué)效果。

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