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商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會計核算

商學院 田寧

  一、貼現(xiàn)概述

  貼現(xiàn)是指持票人在商業(yè)匯票到期日前,為了取得資金,貼付一定利息將票據(jù)權利轉讓給銀行等金融機構的行為。這是一種短期融資方式,通過貼現(xiàn),企業(yè)可以將手中的未到期商業(yè)匯票轉換為現(xiàn)金,以滿足企業(yè)的短期資金需求。貼現(xiàn)的本質是將遠期商業(yè)匯票轉讓給銀行,銀行獲得票據(jù)的所有權,而企業(yè)則提前獲得票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入。

  二、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額的計算

  (一)貼現(xiàn)息的計算

  貼現(xiàn)息是指商業(yè)匯票持有人在到期前向銀行申請貼現(xiàn)時,需要支付給銀行的利息。貼現(xiàn)息的計算公式如下:

  貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

  其中:票據(jù)到期值根據(jù)票據(jù)是否帶息有所不同。

  不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值

  帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息

  貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)- 1(異地貼現(xiàn)需加3天)

  (二)貼現(xiàn)凈額的計算

  貼現(xiàn)凈額是指商業(yè)匯票在貼現(xiàn)過程中,銀行或金融機構扣除貼現(xiàn)息后實際支付給企業(yè)的金額。也就是企業(yè)通過貼現(xiàn)實際獲得的貨幣資金。

  貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息

  下面舉例說明:

  【例題】甲公司向乙企業(yè)購買一批原材料,開出一張票面金額為300 000元的銀行承兌匯票。出票日期為2月10日,到期日為5月10日。4月6日,乙企業(yè)持此匯票及有關發(fā)票和原材料發(fā)運單據(jù)復印件向銀行辦理了貼現(xiàn)。已知同期銀行年貼現(xiàn)率為3.6%,一年按360天計算,貼現(xiàn)銀行與承兌銀行在同一城市。

  這是一張不帶息的商業(yè)匯票,到期值等于面值300 000元,貼現(xiàn)天數(shù)是從4月6日到5月10共34天。

  貼現(xiàn)息=300 000×3.6%×34/360=1 020(元)

  貼現(xiàn)凈額=300 000-1 020=298 980(元)

  三、企業(yè)貼現(xiàn)的賬務處理

  企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)匯票時,需要進行一系列賬務處理,以準確反映貼現(xiàn)過程中的資金流入和費用支出。

  (一)確認貼現(xiàn)

  借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)

    財務費用(貼現(xiàn)息)

    貸:應收票據(jù)(票據(jù)賬面價值)

  上述例題中,甲公司應編制如下會計分錄

  借:銀行存款 298 980

    財務費用 1 020

    貸:應收票據(jù) 300 000

  (二)后續(xù)處理

  企業(yè)將持有的商業(yè)匯票貼現(xiàn)給銀行時,需在備查賬中記錄貼現(xiàn)的匯票、貼現(xiàn)息等相關信息。日后票據(jù)到期,若出票人向貼現(xiàn)銀行兌付票據(jù)和利息,則企業(yè)無需進一步處理。若出票人未能按期支付票據(jù)的本金和利息,則企業(yè)應承擔這筆或有負債,以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。

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