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　　一、貼現概述

　　貼現是指持票人在商業(yè)匯票到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給銀行等金融機構的行為。這是一種短期融資方式，通過貼現，企業(yè)可以將手中的未到期商業(yè)匯票轉換為現金，以滿足企業(yè)的短期資金需求。貼現的本質是將遠期商業(yè)匯票轉讓給銀行，銀行獲得票據的所有權，而企業(yè)則提前獲得票據到期值扣除貼現息后的貨幣收入。

　　二、貼現息及貼現凈額的計算

　　(一)貼現息的計算

　　貼現息是指商業(yè)匯票持有人在到期前向銀行申請貼現時，需要支付給銀行的利息。貼現息的計算公式如下：

　　貼現息=票據到期值×貼現率×貼現天數÷360

　　其中：票據到期值根據票據是否帶息有所不同。

　　不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值

　　帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息

　　貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數- 1(異地貼現需加3天)

　　(二)貼現凈額的計算

　　貼現凈額是指商業(yè)匯票在貼現過程中，銀行或金融機構扣除貼現息后實際支付給企業(yè)的金額。也就是企業(yè)通過貼現實際獲得的貨幣資金。

　　貼現凈額=到期值-貼現息

　　下面舉例說明：

　　【例題】甲公司向乙企業(yè)購買一批原材料，開出一張票面金額為300 000元的銀行承兌匯票。出票日期為2月10日，到期日為5月10日。4月6日，乙企業(yè)持此匯票及有關發(fā)票和原材料發(fā)運單據復印件向銀行辦理了貼現。已知同期銀行年貼現率為3.6%，一年按360天計算，貼現銀行與承兌銀行在同一城市。

　　這是一張不帶息的商業(yè)匯票，到期值等于面值300 000元，貼現天數是從4月6日到5月10共34天。

　　貼現息=300 000×3.6%×34/360=1 020(元)

　　貼現凈額=300 000-1 020=298 980(元)

　　三、企業(yè)貼現的賬務處理

　　企業(yè)貼現商業(yè)匯票時，需要進行一系列賬務處理，以準確反映貼現過程中的資金流入和費用支出。

　　(一)確認貼現

　　借：銀行存款(貼現凈額)

　　　　財務費用(貼現息)

　　　　貸：應收票據(票據賬面價值)

　　上述例題中，甲公司應編制如下會計分錄

　　借：銀行存款 298 980

　　　　財務費用 1 020

　　　　貸：應收票據 300 000

　　(二)后續(xù)處理

　　企業(yè)將持有的商業(yè)匯票貼現給銀行時，需在備查賬中記錄貼現的匯票、貼現息等相關信息。日后票據到期，若出票人向貼現銀行兌付票據和利息，則企業(yè)無需進一步處理。若出票人未能按期支付票據的本金和利息，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現銀行。