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謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

商學(xué)院 田寧

  謹(jǐn)慎性原則,又稱穩(wěn)健性原則,是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量八大要素之一。它要求企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益,也不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。

  謹(jǐn)慎性原則的核心在于穩(wěn)健經(jīng)營,它強(qiáng)調(diào)對(duì)于可以預(yù)見的負(fù)債或費(fèi)用,都應(yīng)予以記錄和確認(rèn),而對(duì)沒有十分把握的資產(chǎn)或收入則不能予以確認(rèn)和入賬。這一原則的應(yīng)用,目的在于減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)股東利益,并提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力。下面舉例說明謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

  一、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

  在物價(jià)波動(dòng)或市場(chǎng)競(jìng)爭激烈的情況下,資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)受到影響。為了反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了時(shí),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。比如企業(yè)通常會(huì)在期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量,當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)就要按照謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  二、固定資產(chǎn)加速折舊

  由于固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生有形磨損和無形損耗,特別是在當(dāng)今技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下,固定資產(chǎn)的無形損耗更為顯著。因此,企業(yè)可以采用加速折舊法(如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,這樣可以更快地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗,避免企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢等問題,也更符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

  三、收入確認(rèn)

  在新收入準(zhǔn)則下,現(xiàn)金折扣不再直接作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,而是作為可變對(duì)價(jià)的一部分,體現(xiàn)在收入的確認(rèn)過程中。也就是說,當(dāng)賒銷發(fā)生時(shí),企業(yè)要充分考慮客戶在折扣期限內(nèi)享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的可能性,并據(jù)此確認(rèn)收入金額。這種處理方式實(shí)際上是對(duì)未來可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣進(jìn)行了預(yù)估,并提前在收入確認(rèn)中進(jìn)行了考慮,從而避免了未來因現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生而導(dǎo)致的收入大幅波動(dòng),降低了企業(yè)未來可能面臨的收入不確定性風(fēng)險(xiǎn),符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

  四、或有事項(xiàng)的處理

  企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)于或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求;蛴胸(fù)債是由過去的交易所造成的潛在負(fù)債,其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí),因此出于謹(jǐn)慎性的考慮,企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露。當(dāng)或有負(fù)債滿足一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并進(jìn)行初始計(jì)量。但由于或有資產(chǎn)是潛在意義上的資產(chǎn),所以會(huì)計(jì)核算時(shí)不予以確認(rèn),也很少披露,只有在或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),才在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

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